Когда имущество находится на балансе лизинговой компании, первоначальная стоимость основного средства списывается путем начисления амортизации. В налоговом учете к основной норме амортизации можно применять повышенный коэффициент, но не выше 3.
Если действие договора лизинга истекло, а основное средство полностью не амортизировано, остаточная стоимость при передаче права собственности на имущество лизингополучателю (если этот переход предусмотрен договором лизинга) относится на расходы (пп.1 п. 1 ст.268 НК РФ). Когда по итогам такой операции образуется убыток, он также списывается, но не сразу, а равными долями в течение определенного периода. Последний рассчитывается как разница между сроком полезного использования объекта и фактическим сроком его эксплуатации до реализации (п.3 ст.268 НК РФ).
Выручкой лизингодателя признаются лизинговые платежи, включающие в себя его вознаграждение, возмещение его расходов на приобретение, доставку, установку основного средства и т.д. То есть фактически под налог на прибыль попадет только вознаграждение (платежи, уменьшенные на амортизацию и прочие затраты). Причем выкупная стоимость, в лизинговую плату не входит, даже если уплачивается вместе с ней единой суммой. Ведь в статье 28 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ указано, что она может включаться в общую стоимость договора. Такая формулировка, во-первых, означает, что фирме, работающей по методу начисления, выкупную цену придется вычленять из лизингового платежа и учитывать по дебету счета 62 как авансы полученные. А во-вторых, в лизинговом соглашении ее можно вообще не указывать, обозначив, что объект переходит в собственность лизингополучателя после выплаты им всех платежей. Правда, здесь возникают определенные налоговые риски. Например, инспекторы такую операцию расценивают как безвозмездную передачу имущества, начисляя при этом НДС и санкции. Поэтому, если в договоре выкупная стоимость отдельно не выделена, лучше заключить дополнительное соглашение к нему и прописать ее там. Тем более Министерство Финансов считает, что раз выкупная стоимость не указана отдельно, то у лизингополучателя, например, весь платеж следует рассматривать как расход на приобретение имущества (письмо от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/348). Соответственно, у лизингодателя поступившие суммы являются не выручкой, а авансами, которые под налог на прибыль не подпадают.
Статьи по теме:
Банковские риски в Казахстане
По международным меркам банковский сектор Казахстана относительно не велик по размерам и характеризуется высокой степенью концентрации.
Большинство банков Казахстана - частные, в собственности государства остаются только Жилстройсбербанк ...
Сравнительный анализ методов расчета операционного риска
в КБ
В развиваемом Базельским комитетом подходе операционный риск предлагается оценивать величиной убытков (ожидаемых и непредвиденных потерь), которые должны быть "покрыты" соответствующим размером отчисляемого на операционный риск ...
Привлеченные средства коммерческого банка
С развитием рыночных отношений структура привлеченных ресурсов претерпела существенные изменения, что обусловлено появлением новых, нетрадиционных для старой банковской системы способов аккумуляции временно свободных денежных средств физи ...